Добавочный капитал предприятия распределение между учредителями

Особенности решения вопросов по теме: "Добавочный капитал предприятия распределение между учредителями". Здесь вы найдете полное описание темы и советы профессионалов. Если у вас имеются нюансы на счет которых нужна консультация, то обращайтесь к дежурному сотруднику.

Распределение добавочного капитала

Если ООО принимает решение о распределении части добавочного капитала (образовался при получении материнской помощи несколько лет назад) в пользу иностранной материнской компании (является резидентом Нидерландов), возникает ли налог у источника выплаты на

Рассмотрев вопрос мы пришли к следующему выводу:

Стоимость имущества организации (в том числе в виде денежных средств), полученного иностранным участником в виде части добавочного капитала российской организации, признается доходом от источников в Российской Федерации.

Однако поскольку участник является резидентом Нидерландов, то при налогообложении его доходов приоритет имеют положения Соглашения об избежании двойного налогообложения, в соответствии со ст. 21 которого такие доходы подлежат налогообложению только в Нидерландах. Данное освобождение от налогообложения на территории РФ действует при условии, что до выплаты дохода иностранной организации налоговый агент — российская организация получит от участника подтверждение, что он имеет постоянное местонахождение в Нидерландах, заверенное компетентным органом этого государства.

Для начала отметим, что гражданским законодательством не регламентирован порядок формирования и использования добавочно капитала.

Однако в соответствии п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом, по решению общего собрания участников вносить вклады в имущество общества. При этом в силу п. 4 этой же статьи вклады в имущество общества не являются вкладами в уставный капитал общества и не изменяют размер и номинальную стоимость долей участников в уставном капитале общества (п. 14 постановления ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 N 90/14).

А имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе деятельности, принадлежит на праве собственности хозяйственному товариществу или обществу (п. 1 ст. 66 ГК РФ).

Таким образом, фактически добавочный капитал является имуществом организации независимо от источников его формирования, которым она владеет по праву собственности и может распоряжаться по своему усмотрению в пределах своих полномочий.

При этом нормы гражданского законодательства оговаривают только распределение прибыли хозяйственного общества или имущества при ликвидации общества, не запрещая при этом распределять имущество в виде добавочного капитала в ходе текущей деятельности.

При этом Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предусмотрено, что суммы, числящиеся на счете 83 «Добавочный капитал», могут быть распределены среди учредителей. Однако такие средства, поступившие в результате распределения добавочного капитала в пользу участников (акционеров), не являются дивидендами для целей налогового учета и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (письмо УФНС по г. Москве от 03.07.2008 N 20-12/[email protected]).

В соответствии со ст. 247 НК РФ для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства прибылью признаются доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ, пунктом 1 которой определен перечень видов доходов, относящихся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежащих обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

При этом следует учитывать и положения ст.ст. 251 и 277 НК РФ, которые применяются в том числе и при налогообложении иностранных организаций. В частности, пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ предусматривает, что не учитываются в целях налогообложения прибыли доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Однако данные нормы применяются в случае выхода (выбытия) участника из хозяйственного общества либо распределения прибыли при ликвидации хозяйственного общества и в рассматриваемой ситуации не могут быть применены.

Таким образом, в соответствии с налоговым законодательством РФ доходы, получаемые участником — иностранной организацией в результате распределения имущества общества (в виде добавочного капитала), подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, в полной сумме выплаты на основании пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ.

Однако налогообложение доходов иностранных организаций от источников в РФ осуществляется с учетом положений международных соглашений, которые имеют приоритет над нормами НК РФ (ст. 7 НК РФ).

Так, при налогообложении дохода, выплачиваемого резиденту Нидерландов, следует руководствоваться положениями Соглашения между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 16 декабря 1996 г.) (далее — Соглашение) при условии наличия подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

При этом для целей Соглашения доход, полученный учредителем при распределении части дополнительного капитала общества, также не признается дивидендами. Дело в том, что согласно п. 4 ст. 10 Соглашения термин «дивиденды» означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибылях, а также доход от других корпоративных прав, который приравнивается в отношении налогообложения к доходам от акций в соответствии с законами Государства, в котором компания, распределяющая прибыль, является резидентом (то есть в соответствии с законодательством РФ в рассматриваемой ситуации).

По нашему мнению, поскольку доход, полученный учредителем при распределении части дополнительного капитала общества, не признается дивидендом для целей Соглашения, а также не указан в иных статьях Соглашения, при его налогообложении должна быть применена ст. 21 Соглашения «Прочие доходы», в соответствии с пунктом 1 которой виды доходов резидента одного договаривающегося государства, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, подлежат налогообложению только в этом государстве.

Читайте так же:  Восстановить утилизированный автомобиль по генеральной доверенности

Таким образом, по нашему мнению, для целей Соглашения доходы, получаемые участником — резидентом Нидерландов в результате распределения имущества общества (в виде добавочного капитала), относятся к прочим доходам, которые, в силу п. 1 ст. 21 Соглашения, подлежат налогообложению только в Нидерландах. То есть, в отличие от, например, положений п. 2 ст. 10 «Дивиденды» Соглашения, в отношении прочих доходов не предусмотрено право другого государства, резидент которого является источником доходов, на обложение налогом доходов, облагаемых также и в другом государстве.

Отметим, что официальных разъяснений, подтверждающих данный вывод именно в отношении доходов, полученных иностранной организацией при распределении части добавочного капитала, нами не обнаружено.

Однако в отношении доходов, полученных учредителем — резидентом Нидерландов, при уменьшении номинальной стоимости своей доли в уставном капитале российской организации Минфин России в своем письме от 16.10.2013 N 03-08-05/43186 также пришел к выводу, что такие доходы подлежат налогообложению только в Нидерландах в силу положений ст. 21 Соглашения (смотрите также письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-08-05/44096 с аналогичным выводом в отношении применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998).

При применении международных договоров РФ по вопросам налогообложения следует учитывать Комментарии к Модельной Налоговой Конвенции Организации экономического сотрудничества и развития по налогам на доход и капитал (далее — Модельная конвенция), на основе которой Российской Федерацией заключаются соглашения об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами (письма Минфина России от 11.11.2014 N 03-08-05/56931, от 07.05.2008 N 03-08-05, от 23.06.2006 N 03-08-05). Отметим, что судьи также принимают во внимание положения этих документов (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 N 8654/11, Девятого ААС от 06.10.2014 N 09АП-37050/14, Восьмого ААС от 22.10.2008 N 08АП-3915/2008).

В связи с указанным обращаем внимание, что исходя из пункта 1 Комментариев к ст. 21 «Прочие доходы» Модельной Налоговой Конвенции к «прочим доходам» для целей применения ст. 21 Модельной Конвенции (текст которой во многом аналогичен тексту Соглашения) относятся не только доходы класса, явно не рассматривающиеся в иных статьях Модельной Конвенции, но также доходы от источников, не упомянутых явно в Модельной Конвенции.

При этом право на налогообложение «прочих доходов» в государстве, резидентом которого является получатель дохода, и, соответственно, освобождение от налогообложения таких доходов в государстве — источнике доходов не зависит от того, подлежат ли такие доходы вообще налогообложению в государстве получателя доходов (п. 3 параграфа 1 Комментариев к ст. 21 Модельной Конвенции). То есть если по законодательству Нидерландов доходы, полученные участником при распределении имущества общества в виде части дополнительного капитала, не подлежат налогообложению, то этот факт не препятствует применять положения ст. 21 Соглашения и освобождать такие доходы от налогообложения в РФ.

Особенности добавочного капитала в бухучёте

Капитал представляет собой все ресурсы предприятия (материальные, нематериальные, финансовые). Они используются для оборота и обеспечения деятельности. Объекты предназначены для беспрерывного производства товаров и их продажи. Без рассматриваемых ресурсов предприятие функционировать не может. Добавочный капитал – это источник средств для оборота.

Определение добавочного капитала

Добавочный капитал – это форма капитала компании. Он представляет собой сформированные ресурсы, не относящиеся к основному капиталу. Важным признаком ДК является то, что образованные средства не предполагают выполнения обязательств перед партнерами. То есть капитал составляет чистую прибыль. К примеру, денежные средства, полученные в результате кредита, добавочным капиталом являться не будут, так как они не обладают ключевыми признаками определения. Кредит предполагает обязательства, а потому он не является чистым активом.

[2]

ВАЖНО! По своей сути такой капитал является дополнительным. Его формирование указывает на успешное развитие предприятия, повышает его стоимость. Средства направляются на увеличение оборота. Могут быть использованы для улучшения оборудования, повышения качества выпускаемой продукции.

Источники добавочного капитала

Для менеджера важным является учет источников ДК. Данная мера позволяет выявить сильные места компании. Источниками дополнительного капитала являются:

  • Проведение дооценки внеоборотных активов, по факту которой обнаружилось увеличение их стоимости.
  • Эмиссионный доход. Образуется он за счет продажи ценных бумаг. Стоимость при сделке должна быть больше номинальной цены. В этом случае предприятие получает дополнительную прибыль.
  • Увеличение фактической оценки вклада в уставной капитал относительно номинальной стоимости.
  • Получение безвозмездных отчислений.
  • Восстановленная сумма НДС, возникшая по итогам передачи собственности учредителем в уставной капитал.
  • Бюджетные отчисления, которые были использованы для увеличения оборота.
  • Разница между курсами, которая появилась при создании уставного капитала. Это актуально при наличии вкладов в зарубежной валюте.
  • Доход для капитальных вкладов, который не был распределен.

Добавочный капитал должен обладать всеми признаками, перечисленными выше. В обратном случае поступление будет отнесено к другой форме доходов.

Как фиксируется ДК в бухгалтерском учете?

Данные о дополнительном капитале должны быть учтены при помощи счета 83. Он является пассивным, относится к балансовым счетам. В колонке по кредиту фиксируется формирование или увеличение капитала. В колонке по дебету отображаются следующие доходы:

  • деньги, направленные на образование уставного капитала;
  • средства, которые будут распределены между соучредителями;
  • суммы, компенсирующие сокращение стоимости внеоборотных активов.

Операции указываются при помощи субсчетов. Если данные счета отсутствуют, требуется их открыть.

Увеличение дополнительного капитала может отображаться при помощи следующих проводок:

  • Дебет 01 Кредит 83 – увеличение ДК, возникшее вследствие повышения рыночных цен на имущество.
  • ДТ 02 КТ 83 – увеличение дополнительного капитала, вызванное изменениями в отчислениях по амортизации.
  • ДТ 50,51 КТ 83 – доход от ценных бумаг при их продаже по стоимости выше номинальной.
  • ДТ 75 КТ 83 – увеличение ДК, вызванное разницей между курсами при создании уставного капитала.

Все это – проводки, актуальные при пополнении дополнительного капитала. Однако он может также уменьшаться. Обычно происходит это из-за уценки или перераспределения ДК. Уценка должна быть указана в колонке дебет на 83 счету. Рассмотрим проводки при сокращении добавочного капитала:

  • ДТ 83 КТ 01 – снижение, вызванное уценкой ресурсов предприятия.
  • ДТ 83 КТ 02 – отображает переоценку отчислений по амортизации.
  • ДТ 83 КТ 75 – перераспределение финансов компании.
  • ДТ 83 КТ 75 – разница между курсами, принявшая отрицательное значение.
  • ДТ 83 КТ 80 – перемещение денежных потоков в уставном капитале.
  • ДТ 83 КТ 84 – дооценка имущества, которое будет списано.
Читайте так же:  Доплаты в субъектах при минимальной пенсии

Проводки позволяют отразить конкретные операции, перемещения денежных средств.

Добавочный капитал в отчетности

Информация о ДК, согласно плану счетов, указывается на счете 83 пассивного типа «Добавочный капитал». В плане не указано, как субсчета открываются к рассматриваемому счету. Некоторые операции, исходя из бухгалтерских норм, должны указываться отдельно:

  • дооценка внеоборотных активов;
  • доход, образованный в результате эмиссии.

Данный перечень не является исчерпывающим.

Бухгалтер, в зависимости от потребностей предприятия, может открывать следующие субсчета:

  • «Прирост стоимость объектов при переоценке»;
  • «Доход по эмиссии».

ВАЖНО! Учет по счету 83 отображает и источники создания ДК.

[1]

Переоценка в рамках добавочного капитала

Состав и объем дополнительного капитала может меняться в зависимости от переоценки основных средств. Под этой операцией понимается сравнение нынешней стоимости активов с рыночными показателями. В результате, стоимость объектов может быть изменена как в большую, так и в меньшую сторону. Если переоценка повысит стоимость, у компании появятся дополнительные средства, не предполагающие обязательств перед контрагентами. Они и будут являться источником образования ДК.

Использование добавочного капитала

Трата ресурсов из дополнительного капитала ограничивается законом. Средства могут быть потрачены на следующие нужды:

  • Покрытие отрицательной разницы между ценой основных средств и нематериальных активов. Если, в результате оценки, выявилась отрицательная разница между фактической и рыночной стоимостью, она может быть погашена за счет капитала. Однако возможно это только в том случае, если ДК был создан за счет разницы при осуществлении прошлых переоценок. Размер списания не должен быть больше суммы дооценки.
  • Средства могут направляться на умножение уставного капитала. Точная сумма, которая может быть взята из ДК, в законе не указана. Предполагается, что для рассматриваемых целей может быть использован весь капитал;
  • ДК пригодится при распределении добавочных ресурсов между учредителями. Данная процедура актуальна при ликвидации предприятия;
  • Покрытие убытков за прошлые периоды.

Тратить средства из добавочного капитала на цели, не предусмотренные законодательством, не рекомендуется. Это может привести к проблемам в дальнейшем.

Итак.
Добавочный капитал – это собственные средства компании, образованные за счет источников, указанных в законе. Их основной признак – отсутствие обременений в виде обязательств перед контрагентами. Использоваться могут только на цели, оговоренные в законодательстве. ДК фиксируется в проводках.

Распределение сумм добавочного капитала между учредителями организации отражается записью

Добавочный капитал является одной из форм собственного капитала фирмы. Правильнее было бы назвать его дополнительным – причем по отношению к уставному фонду, с которым он тесно связан.

В бухгалтерском учете положительная курсовая разница, возникшая при внесении иностранной валюты в уставный капитал предприятия, отражается записью по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Как это сделать на практике? Необходимо из общего сальдо по кредиту счета 83 вычесть величину, приходящуюся на выявленную ранее совокупную дооценку внеоборотных активов фирмы.

Схемы корреспондирующих счетов по учету добавочногокапитала

Согласно Инструкции по применению Плана счетов суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются.
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Если денежные средства выплачиваются акционерам сверх суммы уменьшения уставного капитала, то это можно сделать за счет собственных средств организации, в частности, за счет средств добавочного капитала. Аналогичные выплаты возможны и в обществе с ограниченной ответственностью*.
Согласно п. 11 ст. 171 вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы НДС, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Капитал – это совокупность ресурсов (в том числе финансовых), которые компания направляет в оборот, чтобы производить продукт и получать прибыль от его реализации. Для существования и функционирования компании нужны денежные средства. Добавочный капитал – один из источников таких средств.

В соответствии с Планом счетов организации ведут учет добавочного капитала на синтетическом счете 83 «Добавоч­ный капитал» по субсчетам, отражающим движение инфор­мации об источниках возникновения добавочного капитала. Так, на субсчете «Прирост стоимости основных средств при переоценке» отражается увеличение добавочного капитала вследствие дооценки основных средств, проводимой не чаще одного раза в год по рыночным ценам, либо путем ин­дексации.

На основании приказа МФ РФ переоценка может осуществляться по распоряжению руководителя предприятия, но не чаще одного раза в год (приказ МФ РФ № 65н от 03.09.97 “Учет основных средств” ПБУ 6/97).

В ООО был сформирован добавочный капитал за счет денежных средств учредителя. Каким образом можно вернуть этот добавочный капитал учредителю обратно?

По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются.

Настоящий сайт не является средством массовой информации. В качестве печатного СМИ журнал «Зарплата» зарегистрирован Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор).

Видео (кликните для воспроизведения).

В 2008 г. данное производственное оборудование с накопленной амортизацией 60 000 руб. внесено в уставный капитал организации Б. Независимый оценщик оценил рыночную стоимость вносимого имущества в 60 000 руб.
К синтетическому счету 83 «Добавочный капитал» воз­можно открытие субсчета «Эмиссионный доход», который предназначен для учета дохода, образованного при реализа­ции акций акционерного общества по цене, превышающей их номинальную стоимость (при учреждении общества либо при дополнительных эмиссиях акций). Номинальная стоимость акций отражается по кредиту счета 80 «Устав­ный капитал», а сумма эмиссионного дохода — по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход».

Читайте так же:  Как сделать пэк для 3 категории

Более того, его составляющей могут быть бюджетные ассигнования, используемые для пополнения оборотных активов. Добавочный капитал – одна из форм собственных средств компании.
В соответствии с п. 68 Положения № 34н каждая сумма, формирующая добавочный капитал, должна отражаться в учете отдельно. Следовательно, компании при осуществлении учета добавочного капитала ведут аналитику отдельных сумм, формирующих добавочный капитал, на раздельных субсчетах в разрезе счета 83.

При передаче иного имущества (кроме основных средств) в качестве вклада в уставный капитал другой организации сумма налога на добавленную стоимость отражается в бухгалтерском учете в таком же порядке.

Счет 83 в бухучете. Учет добавочного капитала. Проводки

Было принято решение об увеличении уставного капитала ОАО «Магнат» путем дополнительного выпуска акций номинальной стоимостью 100 000 руб.

Изменение первоначальной стоимости при уценке в пределах предыдущей дооценки соответствующих объектов отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства». Одновременно подлежит уменьшению амортизация в пределах предыдущей дооценки путем бухгалтерской проводки по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

У принимающей стороны исходя из ПБУ 6/01 сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам, принятым в качестве взноса в уставный капитал, подлежащая налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, подлежит отражению в бухгалтерском учете принимающей организации по дебету счета учета налога на добавленную стоимость в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на добавочный капитал. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми Центральным банком РФ, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов. В современных условиях она бывает, как правило, положительной и поэтому рассматривается в качестве инфляционного источника, учитываемого в составе добавочного капитала.

Пример. Организация А в 2003 г. приобрела производственное оборудование стоимостью 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб., со сроком полезного использования 100 месяцев. Так как организация А осуществляет деятельность, облагаемую НДС, в 2003 г. вся сумма НДС была принята к вычету.

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

[3]

Впоследствии, если компания выявила уценку по тем объектам ОС, по которым ранее сумма дооценки была включена в добавочный капитал, то величину добавочного капитала необходимо уменьшить. Это и есть один из способов использования фирмой добавочного капитала.

Как использовать добавочный капитал при уценке основных средств, при выбытии ранее переоценивавшихся основных средств, при отрицательной курсовой разнице? Как направить добавочный капитал на увеличение уставного капитала? Как распределить добавочный капитал между акционерами (участниками)? На все эти вопросы мы постараемся дать ответы в настоящей статье.

На практике, как было указано выше, существуют несколько возможных ситуаций, при которых добавочный капитал фирмы может быть сформирован или использован. При этом некоторые ситуации являются «зеркальными», т. е. при одних обстоятельствах увеличивают добавочный капитал, а при других — уменьшают.
Частным случаем использования добавочного капитала можно назвать списание с добавочного капитала разницы между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации, которая получается в случае дооценки объектов основных средств.

Уменьшение средств добавочного капитала может иметь место в следующих случаях: уценка объектов основных средств, присоединение средств добавочного капитала к уставному, распределение средств между учредителями.
Согласно учредительным документам ООО «Альфа», вклад в данное общество иностранного учредителя составляет 10 000 долл. США. Курс доллара США на дату регистрации учредительных документов — 26 руб./долл.

Счет 83 — Добавочный капитал

При увеличении стоимости основных средств производственного назначения делается запись по Дт 01.1 и Кт 83.1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» и на сумму изменения начисленного ранее износа — Дт 83.1 и Кт 02.1. При снижении стоимости ОС по результатам переоценки делается обратная запись. В балансе организации остаток по счету 83 «Добавоч­ный капитал» отражается в разделе III пассива. В части переоценки он представляет собой разницу между суммой дооценки первоначальной стоимости основных средств и суммой дооценки их амортизации.

При составлении бухгалтерской отчетности компании на какую-либо определенную дату значение добавочного капитала также подлежит отражению в составе собственных средств фирмы. Для этого в балансе существует строка 1350 «Добавочный капитал без переоценки». В ней следует указать величину добавочного капитала, исключив из нее сумму выявленной положительной переоценки (дооценки) ОС.
Размещая акции по цене, которая превышает их номинальную стоимость, организация получает так называемый эмиссионный доход. Номинальную стоимость определяют как величина уставного капитала, так и число акций. Если акции продаются по номинальной цене, то такого дохода компания не получит, так как он – не что иное, как разница между номинальной стоимостью и ценой продажи. Вторичное выставление акций на продажу и их обратный выкуп также могут способствовать образованию эмиссионного дохода.

Что представляет собой добавочный капитал

Собственные средства предприятия, без которых оно не может осуществлять хозяйственную деятельность, прежде всего представлены различными видами капитала: уставным, резервным, добавочным. Сюда же можно отнести и нераспределенную прибыль. Добавочный капитал – создающий для предприятия «страховку» на случай неблагоприятной экономической ситуации. Растрачивать накопленные средства юрлицо может только в определенных законодательством направлениях.

Читайте так же:  Когда начнут выплачивать донорские деньги

Что определяется понятием «добавочный капитал»

Добавочный капитал (ДК), образуемый юрлицом, имеет важное свойство: он не связан с обязательствами фирмы перед ее деловыми партнерами. Величина средств добавочного капитала непосредственно влияет на показатель чистых активов фирмы, стабильность бизнеса и его стоимостную оценку.

Специалисты определяют место добавочного капитала как промежуточное между уставным капиталом и чистой прибылью. Свободное использование ДК запрещено, в то же время в ряде законодательных, нормативных, разъяснительных документов контролирующих органов даются указания, на какие цели можно использовать добавочные средства капитала организации. Прежде всего это:

  • приказ №34н от 29/07/98 г. Минфина (Положение по ведению бухучета и отчетности в РФ);
  • приказ №94н от 31/10/2000 г. Минфина (План счетов и его применение).

Однако специфика накопления средств ДК и использования капитала такова, что названой нормативной базы для эффективного учета актива недостаточно. Многочисленные разъяснения Минфина указывают на то, что в добавочный капитал направляются средства, схожие по источнику происхождения с уставным капиталом. В силу ряда причин они не могут быть направлены в УК.

Применение средств добавочного капитала строго регламентировано. В исключительных случаях его можно направить даже на снижение убытков.

Ряд экономистов дает определение ДК наиболее мобильной части уставного капитала. Логика здесь следующая:

  • изменить размер УК можно только после перерегистрации уставных документов;
  • записи, отражающие величину активной, функционирующей части УК нельзя фиксировать на счете 80;
  • требуется отдельный счет, особый учетный объект – добавочный капитал.

Подсказка. Добавочный капитал не следует путать с резервным капиталом, источник формирования которого – отчисления от чистой прибыли в процентах, по решению учредителей. Резервный капитал предназначен напрямую для покрытия будущих убытков.

Как формируется добавочный капитал

Проанализировав нормативную базу, касающуюся добавочного капитала, имеем возможность выделить источники его формирования:

  1. Дооценка внеоборотных активов (ВНА) — ОС и НМА, средства сверх номинала акций в АО — эмиссионный доход (пр. 34н п. 68, ПБУ 6/01 п. 15, ПБУ 14/2007 п. 21).
  2. Внесение участником в УК суммы большей, чем номинальная стоимость оплаченной доли. Разница включается в ДК (письмо 03-03-06/1/582 от 15/09/09 г. Минфина).
  3. Средства участников, передаваемые в ДК с целью увеличения чистых активов (письмо Минфина №03-03-06/1/45463 от 28/10/13 г.).
  4. Получение от собственника унитарного предприятия имущества, превышающего размер уставного фонда (письмо Минфина №07-04-09/2355 от 22/01/16 г., р. «Раскрытие ФГУП информации об имуществе, полученном в хоз. ведение сверх размера уст. фонда»).
  5. НДС по имуществу, полученному в качестве взноса в УК, подлежащий вычету (ст. 171 НК РФ п. 11, письмо Минфина №07-05-06/302 от 19/12/06 г., р. «Отражение…сумм НДС при передаче имущества в качестве вклада в УК»).
  6. Получение целевого финансирования как инвестиции (План счетов, сч. 86, письмо Минфина №03-06-01-04/83 от 04/02/05 г.).
  7. Положительная курсовая разница при внесении средств в УК либо результате пересчета по активам, используемым для хозяйственной деятельности за границей (ПБУ 3/2006, п. 14 и 19).

В качестве примера рассмотрим ситуацию: юридическое лицо, не резидент, вносит в УК безналичным платежом сумму в валюте. Поскольку значение уставного капитала российской организации должно быть выражено в рублях, к моменту оплаты после заключения соглашения может возникнуть положительная курсовая разница, за счет которой внесение в УК происходит с превышением стоимости доли. Разница уйдет на увеличение не уставного, а добавочного капитала (ПБУ 3/2006).

Все особенности добавочного капитала в бухучёте, а также соответствующие проводки, смотрите по ссылке

Как использовать добавочный капитал

Используются добавочные капитальные средства достаточно редко. Наиболее часто они идут на:

  • увеличение УК;
  • распределение средств между учредителями;
  • при уменьшающейся стоимости ВНА после переоценки — на погашение этой разницы.

(По тексту «Инструкции», сч. 83).

ПБУ 3/2006 (п. 14, 19) аналогично положительным, позволяет относить на добавочный капитал курсовые разницы «с минусом», которые будут уменьшать его. Выбывающее излишнее имущество от собственника унитарного юрлица также найдет выражение в снижении ДК.

Когда происходит выбытие ОС или НМА, сумма дооценки его снимается с добавочного капитала и переносится на счет, учитывающий нераспределенную прибыль, непокрытый убыток (ПБУ 6/01 п. 15, ПБУ 14/2007 п. 21). Наиболее спорный момент применения добавочного капитала – возможность погасить убытки организации накоплениями этих средств.

Известно, что Методические рекомендации по применению плана счетов в АПК (пр. Минсельхоза №654 от 13/06/2001 г.) содержат возможность покрывать убытки из ДК, если других источников для этого недостаточно. Однако в письме Минфина №04-02-05/2 от 21.07.2000 г. содержится запрет покрывать убытки из ДК в части средств от переоценки ОС (их дооценки).

Примечательно, что никаких налоговых или иных санкций за использование добавочного капитала таким способом в законодательстве нет. Это признают и сами чиновники Минфина в вышеуказанном документе.

Как распределить добавочный капитал

«Финансовые и бухгалтерские консультации», 2006, N 3

Только ли чистую прибыль общества могут распределить между собой его собственники? Инструкция по применению Плана счетов в принципе допускает возможность распределения между участниками (акционерами) общества и сформированного добавочного капитала. Однако подробно процедура и условия такого распределения не рассматриваются ни в гражданском, ни в налоговом, ни в учетно-финансовом праве. Тем не менее попробуем разобраться в этом вопросе.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утверждена Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Гражданское законодательство

Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) предусматривает только один вид выплат действующим участникам общества — распределение чистой прибыли (ст. 28). Учитывая это, на наш взгляд, выплату учредителям части добавочного капитала (как части чистой прибыли по данным бухгалтерского учета) можно приравнять к выплатам дивидендов в их чистом виде. Соответственно, по нашему мнению, возможность выплат участникам дохода в виде распределенной части добавочного капитала, с точки зрения норм гражданского законодательства, должна иметь те же ограничения, что и условия выплаты дивидендов. Дивиденды же начисляются и выплачиваются только при соблюдении обществом целого ряда условий, которые указаны в ст. ст. 28, 29 Закона об ООО, п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Читайте так же:  Гос программа где помощь сельским жителям

Финансовое право

В контексте данной отрасли права вопрос должен ставиться о том, какую сумму добавочного капитала участники имеют право распределить между собой. Напомним, что добавочный капитал организации может состоять из нескольких разных составляющих: суммы дооценки основных средств, эмиссионного дохода; курсовых разниц в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте, безвозмездно полученного имущества и др.

В связи с этим, по мнению большинства экспертов, на выплаты учредителям могут быть направлены только те средства, которые соответствуют фактически полученному имуществу (в частности, превышение номинальной стоимости долей), а не те, которые были образованы виртуально по правилам бухгалтерского учета, например, в результате переоценки основных средств. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 21 июля 2000 г. N 04-02-05/2. Суммы дооценки имущества, отраженные на счете «Добавочный капитал», имеют свое особое целевое направление использования при последующей уценке такого имущества или его выбытии. Однако наказания за несоблюдение этого экономически обоснованного условия обществами и их учредителями ни налоговое, ни административное законодательство не содержит.

Налоговое право

Допустим, что общество все же приняло решение о распределении добавочного капитала между учредителями. В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

Д 83 «Добавочный капитал» — К 75 «Расчеты с учредителями» — распределен между учредителями организации добавочный капитал;

Д 75 — К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ» — удержан налог на доходы учредителей;

Д 75 — К 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») — выплачены учредителям средства из суммы добавочного капитала.

Вопрос заключается в том, какую ставку налога на доходы физических лиц следует в данном случае применить: 9% — как на дивиденды (п. 4 ст. 224 НК РФ) или же обычную — 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Например, специалисты Минфина России однозначно считают, что норма п. 4 ст. 224 НК РФ применяется только для тех дивидендов, которые отвечают требованиям п. 1 ст. 43 НК РФ. Согласно ст. 43 НК РФ дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли, которая осталась после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале.

Однако, с точки зрения гражданского законодательства, дивидендами будет считаться и распределение чистой прибыли не пропорционально долям. Но здесь вступает в силу положение п. 1 ст. 11 НК РФ о том, что для целей налогообложения институты, понятия и термины должны применяться именно в том значении, в каком они используются в самом НК РФ. Только при отсутствии такого значения применяются нормы соответствующих отраслей права. А как мы уже указывали, в НК РФ имеется свое собственное определение дивидендов, которое и должно использоваться для целей налогообложения.

Таким образом, дивидендами может быть признана только такая часть чистой прибыли общества, которая распределена между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале.

Данный вывод можно сделать, прочитав Письмо Минфина России от 11 ноября 2005 г. N 03-05-01-04/353. В нем отмечено, что, поскольку гл. 23 НК РФ не содержит специальных норм для обложения НДФЛ сумм, выплачиваемых физическим лицам — участникам общества при распределении прибыли не пропорционально их долям, такие доходы налогоплательщиков — налоговых резидентов РФ подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%).

В нашем же случае, рассматривая понятие добавочного капитала, следует учитывать, что его определения в налоговом законодательстве нет. Значит, с учетом упомянутой нормы п. 1 ст. 11 НК РФ, следует обратиться к бухгалтерскому законодательству, которое, правда, самостоятельного определения также не содержит. Однако по совокупности его норм можно утверждать, что чистая прибыль — это прибыль после налогообложения. Соответственно, она учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль», который формально никак нельзя приравнять к средствам, отраженным на счете 83.

Видео (кликните для воспроизведения).

Исходя из изложенного представляется, что доходы физических лиц — участников (акционеров) общества, в пользу которых произведено распределение добавочного капитала, должны облагаться по общей ставке 13%. В данном случае можно утверждать, что для целей налогообложения рассматриваемые нами суммы нельзя считать дивидендами, поскольку распределению подвергается не чистая прибыль общества, а добавочный капитал.

Если же такие средства распределяются в пользу участников (акционеров) общества — юридических лиц, то ситуация более благополучна. Дело в том, что в целях гл. 25 НК РФ под дивидендами понимаются доходы от долевого участия в деятельности организаций, т.е. любые доходы, а не только в виде распределенной прибыли (ст. 275 НК РФ).

Источники


  1. Скворцова, М.В. Англо-русский словарь сокращений. Бизнес, банки, финансы, статистика, экономика, юриспруденция / М.В. Скворцова. — М.: Филоматис, 2014. — 527 c.

  2. Акции. Судебная практика, официальные разъяснения, образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2016. — 930 c.

  3. Репин, В.С. Настольная книга нотариуса (теория и практика); М.: Юрилическая литература, 2013. — 288 c.
  4. ред. Никифоров, Б.С. Научно-практический комментарий уголовного кодекса РСФСР; М.: Юридическая литература; Издание 2-е, 2011. — 574 c.
  5. Беспалов, Ю. Ф. Гражданский иск в уголовном судопроизводстве. Учебно-практическое пособие: моногр. / Ю.Ф. Беспалов, Д.В. Гордеюк. — М.: Проспект, 2015. — 176 c.
Добавочный капитал предприятия распределение между учредителями
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here