Добавочный капитал на уплату дивидендов

Особенности решения вопросов по теме: "Добавочный капитал на уплату дивидендов". Здесь вы найдете полное описание темы и советы профессионалов. Если у вас имеются нюансы на счет которых нужна консультация, то обращайтесь к дежурному сотруднику.

Бухгалтерская пресса и публикации

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров — ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров — Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

В нашей компании акционеры (юридические лица) решили распределить добавочный капитал. По какой ставке налога на прибыль будут облагаться эти выплаты? По обычной — 24 процента или по пониженной — 9 процентов? («Учет. Налоги. Право», 2006, N 28)

«Учет. Налоги. Право», 2006, N 28

Вопрос: В нашей компании акционеры (юридические лица) решили распределить добавочный капитал. По какой ставке налога на прибыль будут облагаться эти выплаты? По обычной — 24 процента или по пониженной — 9 процентов?

Светлана Молчанова, бухгалтер

Ответ: Добавочный капитал представляет собой часть имущества общества. За счет этого имущества увеличиваются собственные средства организации. И гражданское законодательство прямо не запрещает распределять его между акционерами (участниками). Во всяком случае, ни в Гражданском кодексе, ни в законах об АО и ООО не прописаны негативные последствия такого решения. К тому же Инструкция по применению Плана счетов бухучета прямо разрешает отнести средства добавочного капитала на расчеты с участниками (Инструкция к счету 83). Поэтому и возникает вопрос: а нельзя ли рассматривать такие выплаты как дивиденды и облагать по пониженной 9-процентной налоговой ставке? Федеральные законы от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Специалисты отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России считают, что в этой ситуации применять ставку 9 процентов неправильно:

— В ст. 43 Налогового кодекса дивидендом признается доход при распределении прибыли. Прибыль — это полученные доходы, уменьшенные на величину расходов. Добавочный капитал для целей налогообложения не считается прибылью. А значит, к таким доходам нельзя применять ставку 9 процентов. Облагать их надо по общей налоговой ставке.

Специалист ФНС России, который пожелал остаться неназванным, не согласился с Минфином и считает, что ставка налога зависит от того, как распределены и оформлены выплаты:

— Дивидендом признается доход, который получен при распределении прибыли пропорционально долям акционеров в уставном капитале компании. Тогда эти выплаты облагаются по ставке 9 процентов. Если же добавочный капитал распределен, например, поровну между акционерами, то под определение дивидендов эти выплаты уже не подпадают. И, соответственно, применяется ставка 24 процента.

Будет лучше, если организация в своем уставе определит порядок распределения добавочного капитала между акционерами. Причем в этом порядке должно быть предусмотрено, что добавочный капитал распределяется пропорционально долям в уставном капитале.

Но если в уставе такого правила нет, то в решении собрания акционеров необходимо указать именно пропорцию деления добавочного капитала. Причем решение о распределении добавочного капитала надо принять одновременно с датой выплаты дивидендов, установленной в обществе. Тогда по своей экономической сути эти доходы будут подходить под ст. 43 Налогового кодекса. И ставка налога на прибыль составит 9 процентов.

Консультант компании «Морган Финанс» Илья Мокрышев согласен с позицией Минфина и считает, что добавочный капитал это не дивиденды:

— Понятие дивидендов дано в п. 1 ст. 43 Налогового кодекса. В этом пункте сказано, что дивиденды — это любой доход, который получен при распределении чистой прибыли. Причем определение дивидендов, данное в этой статье, является приоритетным для налогообложения (ст. 11 НК РФ).

Поэтому, по мнению специалистов компании «Морган Финанс», понятия «распределение прибыли, остающейся после налогообложения» и «распределение добавочного капитала» совершенно разные. Значит, должны быть разными и ставки. Для распределяемой прибыли (дивидендов) — 9 процентов. А для добавочного капитала — 24 процента.

Аналогичный вывод следует из Федерального закона об акционерных обществах. В ст. 42 этого Закона сказано, что дивиденды распределяются из чистой прибыли, которая определяется по правилам бухучета. А добавочный капитал по этим правилам является совершенно другим активом компании.

Эксперт фирмы «Что делать Консалт» Валерий Бахтин не согласился с остальными участниками обсуждения. Он считает, что выплаты при распределении добавочного капитала следует облагать по ставке 9 процентов:

— Это средства, которые принадлежат собственникам и свободны от налогообложения, как и чистая прибыль. Ведь не случайно в составе бухгалтерской отчетности они отражаются в отчете о движении капитала, а не в отчете о прибылях и убытках. Собственники могут распоряжаться добавочным капиталом по своему усмотрению. Например, направить на погашение убытков, увеличение уставного капитала или распределить между собой. Для распределения между акционерами методически правильно было бы сначала перевести их со счета 83 «Добавочный капитал» на счет 84 «Нераспределенная прибыль». И только потом распределить по решению акционеров.

В налоговом законодательстве этот вопрос не отработан и противоречив. Арбитражной практики нет. И в случае разногласия с налоговыми органами по вопросу применения налоговой ставки свою позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Комментарий редакции. Как видите, вопрос оказался «твердым орешком», и однозначного ответа на него нет. Мнения разделились даже среди чиновников. Судебная практика на сегодняшний день также не располагает какими-либо решениями.

Мы считаем, что при определении понятия дивидендов можно учитывать не только ст. 43 Налогового кодекса, но и гл. 25 «Налог на прибыль организаций». В ней сказано, что под дивидендами понимаются «доходы от долевого участия в деятельности другой организации» (ст. 275 НК РФ). То есть любые доходы, которые связаны с участием в организации, а не только те, которые получены при распределении прибыли.

Кстати, аргумент со ссылкой на гл. 25 НК РФ не пригодится для акционеров — физических лиц. А ведь все приведенные выше рассуждения экспертов о соотнесении понятий интересны и в отношении доходов граждан: для НДФЛ ставка для дивидендов также снижена до 9 процентов по сравнению с общей 13-процентной. Но, к сожалению, гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ не содержит собственного определения дивидендов.

Читайте так же:  Как узнать где пенсионные накопления

Налоговики, наверняка, не согласятся с тем, что выплаты при распределении добавочного капитала облагаются по ставке 9 процентов (будь то налог на прибыль или НДФЛ). Да и риск того, что судьи встанут на точку зрения налоговиков, достаточно высок. Чтобы не упустить шанса снизить налоговые выплаты, можно поступить следующим образом. Заплатить налог по обычной ставке, а затем подать уточненную декларацию и заявление о возврате переплаты. Налоговики, скорее всего, откажутся возвращать переплату. И тогда их решение можно будет обжаловать в суд, где и отстаивать точку зрения, выгодную компании (аргументы для спора мы привели выше). Такой способ позволит избежать риска потерь в виде штрафа и пеней.

В любом случае не стоит забывать о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

[1]

Добавочный капитал на уплату дивидендов

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 февраля 2017 г. N 03-08-05/6035 О налогообложении выплат, осуществляемых российским обществом в адрес иностранной организации (налогового резидента Республики Кипр) — единственного участника российского общества в связи с уменьшением добавочного капитала, сформированного за счет инвестиций данной иностранной организации — участника

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом о порядке налогообложения выплат, осуществляемых российским обществом в адрес иностранной организации (налогового резидента Республики Кипр) — единственного участника российского общества в связи с уменьшением добавочного капитала, сформированного за счет инвестиций данной иностранной организации — участника, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 Кодекса для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309 Кодекса доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации (с учетом положений подпунктов 1 и 2 статьи 43 Кодекса), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником), при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством Российской Федерации, при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Поскольку в рассматриваемом случае не происходит ни уменьшения уставного капитала, ни выхода участника из общества, ни ликвидации общества, получаемые участником выплаты следует признавать доходами.

Согласно статье 7 Кодекса если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 г. (далее — Соглашение) термин «дивиденды» при использовании в статье 10 Соглашения означает, в том числе, доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибыли, а также доходы — даже выплачиваемые в форме процентов — которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с налоговым законодательством Государства, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды.

При этом при применении международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения следует учитывать Комментарии к Модельной конвенции Организации экономического сотрудничества и развития по налогам на доход и капитал (далее — Комментарии и Модельная конвенция), на основе которой Российской Федерацией заключаются соглашения об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами.

Под «дивидендами» согласно вышеуказанным Комментариям к статье 10 Модельной конвенции в целом понимается распределение прибыли акционерам акционерными компаниями, коммандитными партнерствами, обществами с ограниченной ответственностью или другими компаниями, представляющими собой объединение капиталов.

В соответствии с пунктом 1 статьей 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Как следует из письма, источником выплаты является имущество общества, а не прибыль оставшаяся после налогообложения, распределения прибыли общества не происходит.

Таким образом, выплата, осуществляемая российским обществом в адрес иностранной организации — единственного участника российского общества в связи с уменьшением добавочного капитала, в рассматриваемой ситуации не является дивидендами, следовательно, положения статьи 10 Соглашения не применяются.

Учитывая, что положения Соглашения не содержат специальных правил налогообложения рассматриваемых доходов, к ним следует применять порядок налогообложения, предусмотренный статьей 22 «Другие доходы» Соглашения.

Согласно пункту 1 статьи 22 Соглашения виды доходов резидента Договаривающегося Государства, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, подлежат налогообложению только в этом Государстве.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, доход, выплачиваемый участнику российского общества — резиденту Республики Кипр в связи с уменьшением добавочного капитала общества, признается доходом указанного участника.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 310 Кодекса в случае выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, исчисление и удержание налога налоговым агентом не производятся при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса, а именно, подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор по вопросам налогообложения, а также подтверждения фактического права на получение соответствующего дохода.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Читайте так же:  Если потерял документ на временную прописку
Директор Департамента А.В. Сазанов

Обзор документа

Разъяснено, что доход, выплачиваемый участнику российского общества — резиденту Республики Кипр в связи с уменьшением добавочного капитала общества, признается доходом указанного участника.

В случае выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в России, исчисление и удержание налога налоговым агентом не производятся при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения того, что эта компания имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым наше государство имеет международный договор по вопросам налогообложения, а также подтверждения фактического права на получение соответствующего дохода.

Бухгалтерская пресса и публикации

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров — ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров — Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Статья: Как распределить добавочный капитал («Финансовые и бухгалтерские консультации», 2006, N 3)

«Финансовые и бухгалтерские консультации», 2006, N 3

КАК РАСПРЕДЕЛИТЬ ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ

Только ли чистую прибыль общества могут распределить между собой его собственники? Инструкция по применению Плана счетов в принципе допускает возможность распределения между участниками (акционерами) общества и сформированного добавочного капитала. Однако подробно процедура и условия такого распределения не рассматриваются ни в гражданском, ни в налоговом, ни в учетно-финансовом праве. Тем не менее попробуем разобраться в этом вопросе. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утверждена Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) предусматривает только один вид выплат действующим участникам общества — распределение чистой прибыли (ст. 28). Учитывая это, на наш взгляд, выплату учредителям части добавочного капитала (как части чистой прибыли по данным бухгалтерского учета) можно приравнять к выплатам дивидендов в их чистом виде. Соответственно, по нашему мнению, возможность выплат участникам дохода в виде распределенной части добавочного капитала, с точки зрения норм гражданского законодательства, должна иметь те же ограничения, что и условия выплаты дивидендов. Дивиденды же начисляются и выплачиваются только при соблюдении обществом целого ряда условий, которые указаны в ст. ст. 28, 29 Закона об ООО, п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

В контексте данной отрасли права вопрос должен ставиться о том, какую сумму добавочного капитала участники имеют право распределить между собой. Напомним, что добавочный капитал организации может состоять из нескольких разных составляющих: суммы дооценки основных средств, эмиссионного дохода; курсовых разниц в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте, безвозмездно полученного имущества и др.

В связи с этим, по мнению большинства экспертов, на выплаты учредителям могут быть направлены только те средства, которые соответствуют фактически полученному имуществу (в частности, превышение номинальной стоимости долей), а не те, которые были образованы виртуально по правилам бухгалтерского учета, например, в результате переоценки основных средств. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 21 июля 2000 г. N 04-02-05/2. Суммы дооценки имущества, отраженные на счете «Добавочный капитал», имеют свое особое целевое направление использования при последующей уценке такого имущества или его выбытии. Однако наказания за несоблюдение этого экономически обоснованного условия обществами и их учредителями ни налоговое, ни административное законодательство не содержит.

Допустим, что общество все же приняло решение о распределении добавочного капитала между учредителями. В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

Д 83 «Добавочный капитал» — К 75 «Расчеты с учредителями» — распределен между учредителями организации добавочный капитал;

Д 75 — К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ» — удержан налог на доходы учредителей;

Д 75 — К 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») — выплачены учредителям средства из суммы добавочного капитала.

Вопрос заключается в том, какую ставку налога на доходы физических лиц следует в данном случае применить: 9% — как на дивиденды (п. 4 ст. 224 НК РФ) или же обычную — 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Например, специалисты Минфина России однозначно считают, что норма п. 4 ст. 224 НК РФ применяется только для тех дивидендов, которые отвечают требованиям п. 1 ст. 43 НК РФ. Согласно ст. 43 НК РФ дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли, которая осталась после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале.

Однако, с точки зрения гражданского законодательства, дивидендами будет считаться и распределение чистой прибыли не пропорционально долям. Но здесь вступает в силу положение п. 1 ст. 11 НК РФ о том, что для целей налогообложения институты, понятия и термины должны применяться именно в том значении, в каком они используются в самом НК РФ. Только при отсутствии такого значения применяются нормы соответствующих отраслей права. А как мы уже указывали, в НК РФ имеется свое собственное определение дивидендов, которое и должно использоваться для целей налогообложения.

Таким образом, дивидендами может быть признана только такая часть чистой прибыли общества, которая распределена между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале.

Данный вывод можно сделать, прочитав Письмо Минфина России от 11 ноября 2005 г. N 03-05-01-04/353. В нем отмечено, что, поскольку гл. 23 НК РФ не содержит специальных норм для обложения НДФЛ сумм, выплачиваемых физическим лицам — участникам общества при распределении прибыли не пропорционально их долям, такие доходы налогоплательщиков — налоговых резидентов РФ подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%).

В нашем же случае, рассматривая понятие добавочного капитала, следует учитывать, что его определения в налоговом законодательстве нет. Значит, с учетом упомянутой нормы п. 1 ст. 11 НК РФ, следует обратиться к бухгалтерскому законодательству, которое, правда, самостоятельного определения также не содержит. Однако по совокупности его норм можно утверждать, что чистая прибыль — это прибыль после налогообложения. Соответственно, она учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль», который формально никак нельзя приравнять к средствам, отраженным на счете 83.

Читайте так же:  Госпрограмма по улучшению сельского округа

Исходя из изложенного представляется, что доходы физических лиц — участников (акционеров) общества, в пользу которых произведено распределение добавочного капитала, должны облагаться по общей ставке 13%. В данном случае можно утверждать, что для целей налогообложения рассматриваемые нами суммы нельзя считать дивидендами, поскольку распределению подвергается не чистая прибыль общества, а добавочный капитал.

Если же такие средства распределяются в пользу участников (акционеров) общества — юридических лиц, то ситуация более благополучна. Дело в том, что в целях гл. 25 НК РФ под дивидендами понимаются доходы от долевого участия в деятельности организаций, т.е. любые доходы, а не только в виде распределенной прибыли (ст. 275 НК РФ).

Как оформить и отразить в учете использование добавочного капитала

Добавочный капитал организации можно использовать:

  • при уценке основных средств и нематериальных активов;
  • при увеличении уставного капитала организации;
  • для распределения между учредителями (участниками, акционерами) организации.

Уценка основных средств и нематериальных активов может быть проведена по результатам их переоценки . Сумма уценки основных средств и нематериальных активов относится на уменьшение добавочного капитала только в той части, которая была сформирована за счет сумм дооценки этих объектов , проведенной в предыдущих отчетных периодах (абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 21 ПБУ 14/2007).

Средства добавочного капитала также можно направить на увеличение уставного капитала организации. Это возможно в случае, когда уставный капитал увеличивается за счет имущества общества (п. 2 ст. 17 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 5 ст. 28 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Подробнее об этом см.:

В акционерном обществе добавочный капитал можно распределить между учредителями (акционерами) организации (Инструкция к плану счетов). Это возможно, если обществом принято решение выплатить всем акционерам денежные средства, на которые была снижена номинальная стоимость их акций при уменьшении уставного капитала (п. 1 ст. 101 ГК РФ, абз. 1, 2 п. 1, п. 3 ст. 29 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Если денежные средства выплачиваются акционерам сверх суммы уменьшения уставного капитала, то это можно сделать за счет собственных средств организации, в частности, за счет средств добавочного капитала. Аналогичные выплаты возможны и в обществе с ограниченной ответственностью. Подробнее об этом см. Как отразить в учете уменьшение уставного капитала в ООО .

Бухучет

Для отражения в бухучете операций, связанных с использованием добавочного капитала, используйте счет 83 «Добавочный капитал». Если у Вас есть просчёты в знания о бухгалтерии, прочитайте статью дебет и кредит для чайников. Мы на простых примерах разобрали принцип дебета, кредита и их сальдо простыми словами.

При выплате учредителям (участникам, акционерам) денежных средств сверх суммы уменьшения уставного капитала организации сделайте в учете записи:

Видео (кликните для воспроизведения).

Дебет 83 Кредит 75-1

– распределены между учредителями (участниками, акционерами) организации средства добавочного капитала;

Дебет 75-1 Кредит 51 (52, 50)

– перечислены учредителям (участникам, акционерам) средства добавочного капитала организации.

Подробнее об учете операций, связанных с использованием добавочного капитала на различные цели, см.:

Ситуация: можно ли использовать добавочный капитал на покрытие убытков прошлых лет?

Ответ на этот вопрос зависит от того, каким образом был сформирован добавочный капитал.

Законодательство не содержит прямого указания на возможность направления добавочного капитала в погашение убытков, так же как и прямого запрета на это.

Как правило, добавочный капитал организации формируется за счет дополнительно полученного обществом имущества. Исключением являются случаи дооценки основных средств и нематериальных активов. Дело в том, что суммы дооценки не отражают стоимость фактически полученного имущества, поскольку они образованы «виртуально» по правилам бухучета.

Собственником имущества, созданного за счет вкладов учредителей, а также произведенного и приобретенного обществом в процессе деятельности, является само общество (п. 1 ст. 66 ГК РФ). То есть организация может распоряжаться им по своему усмотрению.

Таким образом, организация вправе по решению учредителей (участников) направлять средства добавочного капитала в погашение полученных убытков. Исключение составляет сумма добавочного капитала, который был сформирован в результате дооценки имущества . За счет этой суммы в дальнейшем может производиться только уценка основного средства или нематериального актива. Направлять ее на покрытие убытка нельзя (абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 21 ПБУ 14/2007, письмо Минфина России от 21 июля 2000 г. № 04-02-05/2).

Подтверждает возможность использования добавочного капитала на покрытие убытков и то, что приведенный в Инструкции к плану счетов перечень вариантов использования добавочного капитала является открытым. При этом на открытость данного перечня указывает то, что последний абзац перечня завершается словами «и т. п.».

В бухучете использование средств добавочного капитала на покрытие убытков прошлых лет отразите проводкой:

Дебет 83 Кредит 84

– направлены на покрытие убытков прошлых лет средства добавочного капитала.

Пример использования добавочного капитала на покрытие убытков прошлых лет. Добавочный капитал был сформирован за счет эмиссионного дохода организации

По состоянию на 31 декабря 2014 года в учете ЗАО «Альфа» числится добавочный капитал в сумме 300 000 руб. Он был сформирован за счет размещения акций общества по цене выше их номинала (т. е. за счет эмиссионного дохода).

По итогам деятельности за 2014 год организация получила убыток в размере 360 000 руб. В 2015 году на погашение убытка решено направить средства добавочного капитала в полной сумме.

В 2015 году бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводку:

Дебет 83 Кредит 84
– 300 000 руб. – направлен на покрытие убытка 2014 года добавочный капитал, сформированный за счет эмиссионного дохода.

Сумма непокрытого убытка организации за 2014 год составила 60 000 руб. (360 000 руб. – 300 000 руб.).

НДФЛ

О необходимости удержать НДФЛ с суммы выплат учредителям – физическим лицам, произведенных за счет средств добавочного капитала, см. С каких доходов нужно удерживать НДФЛ .

Порядок учета использования добавочного капитала при начислении налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

ОСНО

Использование добавочного капитала организации на расчет налога на прибыль не влияет. Обусловлено это следующим.

Списание средств добавочного капитала в результате уценки основных средств при расчете налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается, поскольку результаты переоценки в налоговом учете не отражаются (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в учете переоценку основных средств .

Аналогичный порядок применяется и в случае списания добавочного капитала в результате уценки нематериальных активов организации. На расчет налога на прибыль суммы уценки не влияют, поскольку саму возможность переоценки нематериальных активов Налоговый кодекс РФ не предусматривает (ст. 257 НК РФ).

Если средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного капитала организации, налоговая база по налогу на прибыль также не меняется. В этом случае организация не несет никаких расходов и не получает доходов.

Читайте так же:  Гос программа кредитования в сельской местности

Распределение добавочного капитала между учредителями (участниками, акционерами) организации на расчет налога на прибыль не влияет. Такая операция не связана с деятельностью, направленной на получение доходов. Поэтому суммы, выплачиваемые учредителям (участникам, акционерам) при уменьшении уставного капитала, расходом организации не признаются. Такой вывод следует из положений пункта 49 статьи 270, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 29 января 2007 г. № 15395/06, постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 сентября 2006 г. № А05-17306/2005-33).

УСН

Независимо от выбранного объекта налогообложения организации, применяющие упрощенку, использование добавочного капитала при расчете единого налога не учитывают.

На налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, использование добавочного капитала организации не влияет, поскольку в этом случае организация никаких доходов не получает (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.15 НК РФ).

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, использованные суммы добавочного капитала не уменьшают. Обусловлено это следующим.

[3]

Использование средств добавочного капитала в результате уценки основных средств при расчете единого налога не учитывается, поскольку результаты переоценки в налоговом учете не отражаются. Подробнее об этом см. Как отразить в учете переоценку основных средств .

Аналогичный порядок применяется и при списании добавочного капитала в результате уценки нематериальных активов организации. На расчет единого налога результаты такой уценки не влияют, поскольку суммы уценки нематериальных активов не включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу (ст. 346.16 НК РФ).

Если средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного капитала организации, налоговая база по единому налогу также не меняется. В этом случае организация не несет никаких расходов и не получает доходов.

Распределение добавочного капитала между учредителями (участниками, акционерами) организации на расчет единого налога при упрощенке не влияет. Такая операция не связана с деятельностью, направленной на получение доходов. Поэтому суммы, выплачиваемые учредителям (участникам, акционерам) при уменьшении уставного капитала, при расчете единого налога не учитываются. Такой вывод следует из положений абзаца 1 пункта 2 статьи 346.16, пункта 49 статьи 270, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы использование добавочного капитала организации влияния не оказывает.

Совмещение ОСНО и ЕНВД

В организациях, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, использование добавочного капитала на расчет налогов не влияет.

При расчете налога на прибыль суммы списанного добавочного капитала не учитываются, а налоговая база по ЕНВД рассчитывается исходя из вмененного дохода.

Для чего необходим резервный капитал

Капитал – основной инструмент для владельца бизнеса, без которого и сама предпринимательская деятельность не может даже начаться. Собственный капитал состоит из разнородных частей, предназначенных для определенных целей. Одна из важных и обязательных составляющих капитала юридического лица – резервный капитал. В отличие от остальных долей капитала, в его формировании, использовании и бухгалтерском учете есть некоторые противоречивые нюансы.

Ниже мы рассмотрим правовые основы его формирования и применения, основные функции, связь с нераспределенной прибылью, а также тонкости бухгалтерских проводок.

Что такое резервный капитал

Любая деятельность не может быть застрахована от убытков. В предпринимательстве, где финансовый вопрос является главным, постоянное наличие некоторой финансовой «подушки» на непредвиденные ситуации является особенно актуальным. Случается, что никаким иным способом получить нужные средства невозможно, тогда как существуют определенные обязательства перед контрагентами или острая необходимость в немедленных денежных инвестициях.

Для этих целей предприятие должно иметь некий страховой фонд – резерв.
Таким образом, резервный капитал – это некоторая часть имущества организации (или ее прибыли), выполняющий страховую функцию, гарантирующую функционирование предприятия без перебоев и соблюдение ответственности перед контрагентами. Он состоит из размещенной в нем нераспределенной прибыли.

В более широком аспекте резервный фонд организации – финансовый источник для:

  • покрытия недостатка оборотных активов при формировании производственных резервов, незаконченных объектах и т.п.;
  • краткосрочных финансовых инвестиций.

Предназначение резервного капитала:

  • возмещение убытков, если это невозможно из других источников;
  • погашение облигаций;
  • выкуп акций ООО или АО;
  • выплата доходов инвесторам (если прибыль этого не позволяет);
  • дивиденды по привилегированным акциям;
  • соблюдение срочных обязательств перед кредиторами, не погашаемых другим способом.

Законы РФ о резервном капитале

Создание резервного капитала предусмотрено для юридических лиц – акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Но законодательное обоснование формирования этой части собственного капитала для предприятий разных форм собственности имеет существенные отличия.

Резервный капитал для АО

Законодательная база функционирования акционерных обществ регламентируется Законом об АО – Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ. Резервному капиталу посвящен п.1 ст. 35 данного Закона. В нем предприниматели-акционеры законодательно обязаны создавать на своем предприятии резервный капитал. Размер его должен быть определен уставными документами АО, но в любом случае не быть меньше одной двадцатой от всего уставного капитала.

Чтобы его сформировать, нужно ежегодно отчислять в этот фонд некоторый процент прибыли (размер отчислений также оговаривается в Уставе). Он может быть любым, но не ниже 5% чистой прибыли, до тех пор, пока фонд не достигнет величины, определенной в Уставе АО.

Цели применения резервного фонда АО жестко закреплены в следующем закрытом перечне:

  • покрытие возможных убытков акционерного общества;
  • погашение облигаций;
  • выкуп акций.

ВАЖНО! Все эти цели могут быть осуществлены за счет резервного фонда, если нет никаких иных источников финансирования. Применять деньги из резервного фонда на цели, не указанные в данном перечне, законодательно не разрешено.

Резервный капитал для ООО

Закон об ООО (Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ) в статье 30 позволяет, но не вменяет в обязанность учредителям создание резервного фонда, равно как и других фондов для тех или иных целей. Размеры жестко не регламентированы, но требуется упорядочить их в уставных документах.

Поскольку в Законе об ООО нет непременной обязанности о создании резервного фонда, то и не регламентируются цели этой части капитала. В этом случае, руководством к действию может стать п. 69 «Положения о ведении бухгалтерского учета и бухотчетности в Российской Федерации», в котором, помимо порядка распределения средств резервного фонда по различным субсчетам, приведено перечисление возможных путей его расходования. ООО могут применять резервный капитал для:

  • компенсации убытков;
  • погашения облигаций;
  • выкупа учредительских долей;
  • увеличение уставного фонда.

К СВЕДЕНИЮ! Если АО или ООО получает иностранные инвестиции, ее резервный капитал должен составлять не менее четверти уставного капитала, как того требуют законы РФ.

Как отражается резервный капитал в бухучете

Как уже упоминалось, резервный капитал входит как составная часть в собственный капитал юридического лица (п. 66 Положения о ведении бухучета). П. 69 этого же документа постановляет, что в балансе резервный фонд должен отображаться отдельно. Для этого предусмотрен специальный счет 82 «Резервный капитал», являющийся пассивом. На нем отображаются сведения о наличии средств в резервном фонде и их динамике.

Читайте так же:  Как подписать документы по доверенности образец

Поскольку средства в резервный фонд берутся из нераспределенной прибыли, кредит счета 82 будет функционировать в корреспонденции со счетом 84 «нераспределенная прибыль, непокрытый убыток».

ПРИМЕР 1. ООО «Суперконтракт» заявило в учредительных документах о размере своего уставного капитала в 50 млн. руб. – такая цифра фигурировала в документах после последнего заседания учредителей 15 февраля 2017 года. Размер резервного капитала на эту дату составлял 2 млн. 200 тыс. руб. Чистая прибыль по итоговым документам 2016 года составила 12 млн. руб.

Размер резервного капитала, согласно требованиям закона и Устава ООО «Суперконтракт», должен составить 5% от всего собственного капитала: 50 млн. руб. Х 5% = 2 млн. 500 тыс. руб. Ежегодные отчисления также составляют предусмотренные законом 5 %. Таким образом, чистая прибыль предыдущего отчетного года даст в резервный фонд 12 млн. руб. Х 5% = 600 тыс. руб.

Для достижения размера резервного фонда, предусмотренного Уставом, недостает 2 млн. 500 тыс. руб. – 2 млн. 200 тыс. руб. = 300 тыс. руб. Их можно начислить из чистой прибыли 2016 года, о чем было принято решение на Совете учредителей ООО «Суперконтракт».

Бухгалтерская проводка при этом имела следующий вид:

Дебет 84, кредит 82 – 300 000 руб. – «Сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли».

Если цель пополнения резервного фонда заключается в увеличении активов, то такую операцию нужно отразить опять же по кредиту 82, но дебет использовать уже 75 – «Расчеты с учредителями». Можно открывать и дополнительные субсчета.

ПРИМЕР 2. АО «Траян» в лице своих акционеров решило повысить величину активов на 6 000 000 руб., внеся для этого соответствующие средства. Это решение было отражено в протоколе заседания акционерного общества от 13.03.2017 г. Некоторые акционеры перечислили необходимые деньги на следующий день, 14.03.2017 г., а последний взнос был совершен 21.03.2017 г. Вот как будет выглядеть окончательная бухгалтерская проводка:

14.03. 2017 – 21.03.2017

Дебет 51, кредит 75 – 6 000 000 руб. – поступили деньги на формирование резервного капитала от акционеров.

Дебет 75, кредит 84 – 6 000 000 руб. – сформирован резервный капитал за счет внесения средств акционерами.

Целевой бухучет резервного капитала

Поскольку применять резервный капитал (для АО) можно исключительно на определенные цели, бухгалтерское отражение в каждом конкретном случае строго регламентировано Правилами ведения бухучета. Дебет счета 82 может быть в корреспонденции с такими счетами, предусмотренными Планом ведения счетов:

  • 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»;
  • 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет резервного капитала

В отличие от бухгалтерского, аналитический учет позволяет уточнять направления применения резервного капитала. Резервы, образованные предприятиями, могут иметь различное целевое направление и источник.

ВНИМАНИЕ! В бухучете при отражении сальдо на балансе счета 58 «Финансовые вложения» необходимо вычесть суммы, вошедшие в резервный фонд под обесценивание вложений финансовых средств.

[2]

Резервы под проблематичный долг. Проблематичный (сомнительный) долг – это дебиторская задолженность, не погашенная в предусмотренный для этого период и не обеспеченная гарантийными обязательствами. Такие долги могут быть выявлены после инвентаризации в конце года. Сначала нужно оценить потенциальную возможность должника погасить долг. На это отводится год, следующий за учетным, в течение которого сумма задолженности будет значиться резервной. После истечения этого года неоплаченный долг, бывший резервом, будет значиться как задолженность (для этого отводится 5 лет), а затем будет списана как убыток.

Такой резерв нужно учитывать на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» (создание – по дебету, списание и добавление резервных остатков – по кредиту).

  • Дополнительный капитал. Когда дела в организации идут хорошо, ее капитал растет. Появляется возможность увеличить активы, в том числе и резервный капитал. Дополнительный капитал может состоять из:
    • переоценки активов предприятия (оборотных и внеоборотных);
    • разница между фактической и номинальной ценой акций, пошедших на уставной капитал;
    • разницы в курсе валют при внесении долей в уставной фонд, если они производились в валютной форме.
  • Для бухучета добавочного капитала предназначен счет 83 «Добавочный капитал» (кредит) и специальные субсчета. Дебетом может быть счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

    ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Сумма, попавшая в резерв как добавочный капитал, обычно не подлежит списанию, кроме случаев проводки увеличения уставного капитала, уценки основных активов после дооценки, либо отрицательной курсовой валютной разницы.

    ПРИМЕР 3. ОАО «Потребитель» получило возможность увеличить свой уставной капитал, разместив в нем дополнительные акции. По номинальной стоимости размер увеличения составил бы 300 000 руб., но при продаже по подписке за акции было заплачено 320 000 руб.

    Записи в бухучете ОАО «Потребитель»:

    • дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»; кредит 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал» – 300 000 руб. — отражено увеличение уставного капитала;
    • дебет 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал»; кредит 80 «Уставный капитал», субсчет «Подписной капитал» – 300 000 руб. – отражена подписка на акции;
    • дебет 51 «Расчетные счета»; кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – 320 000 руб. – отражено поступление денежных средств за приобретенные акции;
    • дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»; кредит 83 «Добавочный капитал» – 20 000 руб. – отражен эмиссионный доход (превышение фактической стоимости размещения акций над их номиналом).

    Значение резервного капитала

    Резервный капитал или резервный фонд (эти понятия используются в одном поле) имеет достаточно ограниченное пространство применения. Главная его функция – компенсировать те или иные убытки организации. Процедура трат средств из резервного капитала не увеличивает и не уменьшает активы юридического лица: она только отражается на составе собственного капитала.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Резервный фонд является косвенным средством экономии финансов предприятия, потому что предохраняет часть прибыли от немедленного использования в момент ее появления, а вынуждает «приберегать» эту часть на «черный день» возможных убытков, тем самым застраховав организацию от острых негативных последствий.

    Источники


    1. Малько, А.В. Теория государства и права / А.В. Малько. — М.: Юридический центр Пресс, 2007. — 768 c.

    2. Настольная книга судебного пристава-исполнителя. — М.: БЕК, 2014. — 752 c.

    3. Воробьева, Ольга Составление договора. Техника и приемы / Ольга Воробьева. — М.: Юрайт, 2015. — 192 c.
    4. История Библиотеки Академии наук СССР. 1714 — 1964 / ред. М.С. Филиппов. — М.: М-Л: Наука, 2017. — 600 c.
    5. Правоведение. — М.: Знание, 1999. — 304 c.
    Добавочный капитал на уплату дивидендов
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here