Акт взаимозачета работник и организация

Как оформить трехсторонний взаимозачет

Взаимозачет требований предоставляет возможность расчета с контрагентами быстро и без финансовых рисков для организации. В случае трехстороннего взаимозачета должно соблюдаться условие, при котором все его участники являются должниками по схеме: «А должен В, В должен С, С должен А», то есть имеет место круговой взаимозачет. В ходе сделки возможно полное и частичное погашение. При этом погашать какое-либо обязательство, привлекая сторону, не участвующую в сделке, запрещено.

Что такое трехсторонний взаимозачет

Возможность зачета взаимных требований как в двустороннем, так и в многостороннем порядке содержит ГК РФ (ст. 410,154). При этом соблюдается ряд условий. Требования должны быть однородными, то есть сопоставимыми. Например, денежные требования сопоставляются с денежными же требованиями, требования в рублях сопоставляются со встречными, выраженными аналогично. Возможно сопоставить и денежные требования, выраженные в разных валютных единицах, при условии что в акте прописан курс перевода иностранной валюты в рублевый эквивалент.

В то же время если при взаиморасчетах фигурируют, например, задолженности за покупку ТМЦ, выполнение ремонтных работ техники, и расчеты по аренде, то такие требования однородными не признаются: ремонт техники является обязательством, а другие требования выражены в денежной форме.

Внимание! Если курс перевода в документах не прописан, такие требования не признаются однородными, что может служить основанием для признания взаиморасчета недействительным. Об этом свидетельствует судебная практика (см. Пост. ФАС СКО No Ф08-2593/99 от 01-12-99 г.).

[3]

Требования по общему принципу должны включаться в сделку тройного взаимозачета так, чтобы их срок исполнения уже наступил. Статья 410 ГК РФ допускает исключения, в соответствии с законом. Если сроки погашения в договорах отсутствуют, то это требование не берется в расчет: трехсторонний взаимозачет возможен в любое время, по выбору сторон.

При частичном погашении способом взаимозачета в расчет берется меньшая сумма, а у одной из сторон или нескольких участников сделки образуется остаток задолженности. Все стороны сделки должны согласиться с ее условиями.

В некоторых случаях взаимозачет исключен:

• задолженность возникла более 3-х лет назад, и ее невозможно истребовать в соответствии с законом;
• требования касаются возмещения вреда, причиненного здоровью (жизни);
• требования касаются расчетов по алиментам (пожизненного содержания);
• взаимозачет прямо запрещен договором либо в законодательном порядке.

(По тексту ГК РФ, ст. 411).

Рассмотрим пример. Пусть условно организация A должна B 65000 рублей, а B должна C 55000 рублей. С должна Д 75000 рублей. Д должна А 70000 рублей. Расчет взаимозачета делают по наименьшей сумме задолженности — 55000 рублей. Ее организация В должна С. По результатам сделки В полностью гасит свой долг, А С, Д будут иметь остатки задолженностей:

При этом если какая-либо организация R имеет претензии к одному из участников указанной сделки на определенную сумму, но не имеет задолженностей, во взаимозачет ее не включают. Расчеты она ведет с контрагентом индивидуально.

Бухгалтерский учет

Руководствуясь примером выше, рассмотрим бухгалтерские проводки, которые сделает организация В:

• Дт 62 Кт 90 – 65000, 00 руб. — выручка от реализации продукции «А».
• Дт 90 Кт 68/НДС – 9915, 00 руб. — начислен НДС на реализованную продукцию.
• Дт 20 Кт 60 – 46610,17 руб. – задолженность перед «С» без НДС.
• Дт 19 Кт 60 – 8389,83,00 руб. – НДС с суммы задолженности перед «С».
  ______________________________
  55000,00 руб.
• Дт 60 Кт 62 — 55000,00 – отражен взаимозачет с «А» и «С»

Налоговый учет

Применимы общие правила расчета и предъявления к возмещению сумм НДС, на основании НК РФ (ст. 154-1 для продавца, ст. 172-1 – для покупателя). Основанием для расчетов по НДС, как и в иных случаях, является счет-фактура.

Налог на прибыль

При применении метода начисления доходы и расходы признаются в периоде их возникновения, а выручка фиксируется вне зависимости от даты взаимозачета.

При применении кассового метода может возникнуть вопрос, как учитывать взаимозачет операции в ситуации, когда выручка как таковая отсутствует. Следует руководствоваться статьей 273-2 НК РФ, согласно которой доход может быть получен не только при поступлении денег на счет (в кассу), но и иным способом. Датой получения такого дохода и следует руководствоваться при исчислении налога на прибыль. Она определяется датой акта взаимозачета. По тем же основаниям отражается и расход в сумме, равной доходу.

Кассовый метод признания доходов и расходов при УСН также дает возможность учитывать погашение задолженностей иным способом, кроме прохождения сумм через банк или кассу (ст. 346.17-1). Взаимозачет может быть таким способом и включаться в расчеты на законном основании.

Внимание! Согласно письму ВАС №65 от РФ от 29-12-01 г. (см. п. 7 Приложения к письму), однородными можно считать обязательства, образованные на основании разных договоров, но имеющие одинаковую форму расчетов по ним, например, денежную. При этом виды и характер обязательств могут различаться.

Акт взаимозачета между тремя сторонами

Стандартная форма акта отсутствует. Целесообразно при этом включать в него ряд обязательных реквизитов:

1. Наименование документа («Акт о взаимозачете между…»).
2. Наименования организаций.
3. Фамилии и должности ответственных лиц – представителей организаций.
4. Описание каждой задолженности, ее основания (номер, дата договора, суть договора, сумма, наименования и реквизиты иных документов, подтверждающих задолженность).
5. Сроки исполнения каждой задолженности.
6. Основание составления акта. Описание совместного решения погасить долг взаимозачетом и обоснование его целесообразности с указанием законодательной базы (ст. 410 ГК РФ).
7. Сумму взаимозачета.
8. Подтверждение наступления сроков исполнения по договорам.
9. Информацию о том, как погашаются оставшиеся после проведения взаимозачета суммы (как правило, используется стандартная формулировка: «Суммы обязательств, не погашенные актом, погашаются в виде и порядке, предусмотренном обязательствами»).
10. Реквизиты сторон.
11. Подписи ответственных лиц.

Акт может быть оспорен любой стороной либо признан нелегитимным. В этом случае соглашение теряет силу, а оставшиеся участники сделки могут составить и подписать акт на новых условиях.

Акт взаимозачёта между организациями

Акт взаимозачета обычно составляют в тех случаях, когда между предприятиями-контрагентами существует взаимная задолженность. Вид задолженности не имеет значения – она может быть финансовой или в форме каких-либо иных материальных ценностей. Однако при составлении акта взаимозачета важнейшее условие заключается в том, чтобы встречные требования носили однородный характер (например, денежные претензии с обеих сторон).

Акт оформляется при взаимном соглашении сторон, по заявлению одной из них.

Чаще всего акт взаимозачета используют представители малого и среднего бизнеса, столкнувшиеся с финансовыми проблемами. Этот вариант предлагает им возможность взаимного «списания» долгов грамотным и законным способом или же заключение сделок путем простого обмена какими-либо равнозначными материальными ценностями. Однако, существует ряд ситуаций, когда составление акта взаимозачета не представляется возможным. В частности:

• если задолженность наступила в связи с взысканием алиментов;
• если задолженность образована в связи с внесением средств в уставной капитал;
• если задолженность случилась вследствие возмещения вреда, причиненного здоровью либо жизни;
• если задолженность наступила при исполнении обязанностей по пожизненному содержанию;
• задолженность утрачивает значение, если по ней истек срок исковой давности;
• иных случаях, в соответствии с законом РФ или предусмотренных письменными договорными отношениями между сторонами.

Как составить Акт взаимозачета

В акте взаимозачёта может фигурировать как две стороны (основной вариант), так и более. Каждой — свой экземпляр!

Унифицированной, строго утвержденной формы акт взаимозачета не имеет, поэтому юридические лица вправе писать его по собственному разработанному шаблону или в свободном виде. Для оформления акта можно взять обычный лист А4 формата, при этом написать его можно от руки или напечатать на компьютере.

Акт составляется в двух экземплярах, по одному для каждой из заинтересованных сторон. В тех случаях, если в процедуре взаимозачета участвует третья сторона – для нее также должен быть создан отдельный экземпляр. Каждая копия акта должна быть в обязательном порядке подписана руководителями организаций (или уполномоченными на подписание подобного рода документов сотрудниками).

Если представители организаций хотят проштамповать документ, то его можно заверить печатью, хотя делать это не обязательно (с 2016 года юридические лица вправе не пользоваться в своей работе печатями и штампами, однако следует учесть тот момент, что многие государственные структуры, в том числе судебные инстанции, по прежнему требуют её наличия).

В Акт взаимозачета в обязательном порядке нужно внести

• сведения о предприятиях, достигших договоренности по взаимозачету;
• основания возникновения задолженностей (здесь достаточно указать документы, по которому они возникли);
• список обязательств;
• окончательную сумму долга.

К акту в обязательном порядке нужно приложить копии документов, по которым возникли задолженности.

Инструкция по заполнению акта взаимозачета

Акт имеет вполне стандартную структуру с точки зрения делопроизводства.

• В «шапке» акта пишется название документа с коротким обозначением его сути. Далее вписывается населенный пункт, в котором ведет деятельность компания, выписывающая акт, а также дата его создания.
• Затем указывается информация о первой компании: вносится ее наименование с указанием организационно-правовой формы (ИП, ООО, ОАО, ЗАО), должность ответственного лица (обычно здесь пишут Директор, Генеральный директор или указывают иного, уполномоченного на подписание подобного рода документов сотрудника) его фамилию, имя, отчество (полностью).
• Указываем, на основании какого документа он действует (Устав, Доверенность, Положение и т.п.).
• Далее аналогичная информация вносится о второй стороне: название организации, должность, фамилия, имя, отчество ответственного лица и документ, на основании которого он действует.

Вторая часть акта касается подробных сведений о том, на основании каких договоров возникли взаимные задолженности (с указанием ссылки на них – номера и даты составления), а также полные их суммы с обеих сторон (цифрами и прописью).

Фиксируется факт согласия погашения взаимных финансовых (или иных материальных) претензий путем взаимозачета (здесь следует обязательно указать, полный или частичный взаимозачет). Если одна сторона должна второй большую сумму, то в акте следует прописать, в течение какого срока с момента его подписания, оставшийся долг должен быть погашен.

В завершающей части акт должен быть подписан всеми заинтересованными сторонами (здесь указывается должность, фамилия, имя отчество сотрудника подписывающего документ). Акт можно заверить печатями, но это не обязательно.

Проводки при работе по взаимозачёту

Взаимозачет – это погашение долговых обязательств, при котором не происходит движения финансовых средств. Данная операция возможна при наличии обязательств с одинаковой суммой у компаний перед друг другом.

К примеру, у компании «Альфа» есть долг перед организацией «Бета» в размере 100 000 рублей. Но и у компании «Бета» есть обязательства перед «Альфой» в аналогичном размере. При взаимозачете происходит, фактически, аннулирование взаимных требований. Движения денег в процессе не происходит. Данная операция предполагает использование соответствующих проводок.

Условия осуществления взаимозачета

Взаимозачет не является, согласно закону, сделкой. Его осуществление предполагает соблюдение следующих условий:

• Предприятия инициировали минимум две операции, в результате которых появились их задолженности друг перед другом.
• Обязательства являются встречными. То есть, каждый участник взаимозачета является и дебитором, и кредитором.
• Требования являются аналогичными. То есть, сумма одной задолженности равна сумме другого долга. Однако часто долги не являются полностью однородными. В этом случае происходит взаимозачет на сумму наименьшего долга. Остаток большей задолженности может быть выплачен денежными средствами. Сумма к оплате рассчитывается на основании Акта сверки взаиморасчетов.

ВАЖНО! Если задолженность перед компанией оплачивается путем предоставления товаров на аналогичную сумму, такая операция взаимозачетом являться не будет. Это бартер, предполагающий иной порядок учета.

ВНИМАНИЕ! Взаимозачет не применяется при возмещении ущерба или выплате алиментов.

Рассмотрим базовые правила взаимозачета:

• Рассматриваемым методом можно погасить задолженность с различным сроком погашения: наступившим, не наступившим, неопределенным. Если срок выплаты долга прошел, требуется покрыть его в течение недели после предъявления требований.
• Обычно в операции участвуют две стороны. Однако во взаимозачете могут принимать участие три и более компании. В этом случае имеют место быть круговые требования.

Учет осуществляется в зависимости от нюансов конкретного взаимного расчета.

Формы взаимозачета

Можно выделить следующие формы взаимного расчета:

• Односторонний. Инициирующая сторона оформляет заявление, в котором указывается предложение о проведении взаимозачета. Документ отправляется кредитору компании. Заявление составляется в свободной форме, однако в нем обязательно должен быть перечень обязательной информации: реквизиты организации, наименование заявления, дата оформления, операция, в результате которой возникла задолженность. Датой осуществления зачета можно считать день, в который заявление было получено кредитором.
• Двухсторонний. Составляется двухстороннее соглашение о проведении зачета. Представители обеих компаний ставят свои росписи. Документ также оформляется в свободной форме, в нем указываются реквизиты и информация о сторонах зачета. Двухсторонняя форма считается предпочтительной, так как документ, заключенный между компаниями, является надежным подтверждением согласия сторон на проведение операции. В дальнейшем кредитор не сможет оспорить факт своего согласия.

Процедура осуществляется на основе Акта зачета обоюдных требований. В законе не оговорена форма этого документа, а потому она может быть разработана самим предприятием.

Проводки по бухгалтерии

В бухучете проведенная операция фиксируется после оформления Акта. При этом используются проводки по счетам 60, 62 и 76.

Компания «Вита» заключила с организацией «Здоровье» договор подряда на 25 600 рублей. НДС составило 3 905 рублей. Расходы на осуществление работ по подряду равны 14 тысяч рублей. Организация «Здоровье» прежде заключила договор о поставе товаров на сумму 11 800 рублей с «Вита». Налог составил 1 800 рублей. Себестоимость товаров равна 6 500 рублей. Организациями было принято решение о взаимозачете.

Проводки, выполняемые компанией «Здоровье»:

• ДТ 60 КТ 62. Пояснение: фиксация взаимных обязательств. Сумма: 11 800 рублей. Документ, на основании которого ведется учет: бухгалтерская справка.
• ДТ 60 КТ 51. Пояснение: перечисление суммы для оставшихся обязательств. Сумма: 13 800 рублей. Первичная документация: платежное поручение.
• ДТ 68 КТ 19. Пояснение: налог к вычету. Сумма: 3 905 рублей. Первичная документация: книга приобретений.

Проводки, выполняемые компанией «Вита»:

Любая операция в бухучете обязательно должна быть подтверждена первичным документом. В обратном случае отраженные действия вызовут вопросы со стороны налоговых органов.

Тройной взаимозачет

Зачет может производится между тремя и более организациями. Однако такая операция не соответствует всем условиям взаимозачетов, оговоренным в статье 410 ГК РФ. В любом случае, многосторонний зачет может осуществляться согласно статье 421 ГК РФ. Выполняется он на основании договора. Составляется документ на основе общих требованиях, предъявляемых к договорам. Однако он не должен противоречить особенностям многосторонней сделки, что указано в пункте 4 статьи 420 ГК РФ. Обычно компании оформляют соглашение о проведении взаиморасчетов. Форма его законом не установлена. При составлении нужно руководствоваться общими положениями, предъявляемыми к первичной учетной документации.

Компания «Ангелина» передала организации «Мир книг» продукцию на сумму 100 тысяч рублей. Налог составил 15 254 рублей. Организация «Мир книг» передала компании «Книги детям» продукции на сумму 120 тысяч рублей. Налог составил 18 305 рублей. Компания «Книги детям» заключила с организацией «Ангелина» договор подряда на сумму 90 тысяч рублей. НДС составил 13 729.

У всех компаний практически одновременно возникли долговые обязательства. Сторонами было принято решение о взаимозачете. Для этого было оформлено соответствующее соглашение. Погашение проводится по сумме наименьшей задолженности, составляющей 90 000 (НДС равно 13 729).

Компания «Ангелина должна использовать следующие проводки:

• ДТ 60 (субсчет: Расчеты с организацией «Книги детям»). КТ 62 (субсчет: расчеты с компанией «Мир книг»). Необходимо отразить следующие суммы: 90 тысяч рублей (погашение долга), 10 тысяч рублей (поступление средств в счет остатка долга).

Компания «Мир книг» выполняет следующие проводки:

• ДТ 60 (субсчет: Расчеты с организацией «Ангелина») КТ 62 (субсчет: Расчеты с компанией «Книги детям»). Потребуется отразить следующие суммы: 10 тысяч рублей (остаток долга перед «Ангелиной»), 30 тысяч рублей (остаток долга «Книг детям» перед компанией «Мир книг»), 90 тысяч рублей (сумма погашения обязательств).
• ДТ 60 (субсчет: Расчеты с компанией «Ангелина») КТ 51. Сумма: 10 тысяч рублей были перечислены в счет остатка долга.
• ДТ 51 КТ 62 КТ 62 (субсчет: Расчеты с организацией «Книги детям). На счет компании поступило 30 тысяч.

Организация «Книги детям» выполняет следующие проводки:

• ДТ 60 КТ 62 (субсчет: Расчеты с организацией «Ангелина»). Приход
• ДТ 62 (субсчет: Расчеты с «Мир книг») КТ 51. Сумма: 30 тысяч рублей (перевод остатка долга).

Проведенные операции, которые привели к появлению задолженности, также должны быть зафиксированы проводками.

Образец акта взаимозачета между двумя организациями 2019 года

Если между двумя или более предприятиями имеется взаимная задолженность ее можно погасить при помощи акта взаимозачета. При этом неважно, какая это задолженность финансовая или другая, например, в форме материальных ценностей. Обычно взаимозачетом пользуются небольшие и средние предприятия, которые испытывают временные финансовые трудности. Такая схема позволяет погасить долги, не платя за банковские операции и не плодя лишних первичных документов.

Общие сведения

До того как провести взаимозачет между предприятиями нужно выявить задолженность. Для этого требуется провести сверку долгов по взаимным расчетам между организациями и составить акт сверки. После этого отправить акт другой организации, чтобы она могла провести сверку данных с данными своего бухгалтерского учета. В результате определяется задолженность, которая должна быть погашена актом взаимозачета.

Если предприятия, заключающие акт сверки, должны друг другу разную денежную сумму, взаимозачет производится на меньшую из них.

Акт сверки позволяет:

• произвести взаимозачет задолженности;
• сделать соответствующие бухгалтерские операции по счетам;
• учесть в документах для налоговых органов свои расходы, указанные в акте взаимозачета;
• избежать претензий при налоговых проверках.

Акты взаимозачета хранятся на протяжении пяти лет, то есть срока, который предусмотрен законодательством для первичных форм бухгалтерского учета.

Видео: Как оформить

Особенности

Законодательством России не предусмотрено стандартной формы акта взаимозачета, поэтому данный документ составляется в произвольной форме.

Однако существуют обязательные пункты, которые должны присутствовать в документе, это:

• название документа. В качестве наименования может использоваться либо «Акт взаимозачета», либо «Протокол взаимозачета»;
• дата документа и его номер;
• данные об организациях, между которыми производится взаимозачет. Здесь должны быть указаны названия предприятия, документы на основании которых организация ведет предпринимательскую деятельность (например Устав) и данные о представителях участвующих в сделке сторон. В том случае если одна из организаций меняла свое наименование нужно в акте наряду с новым наименование в скобках указать старое, чтобы не было расхождения с первичными документами (тех, на основании которых определена сумма долга);
• сумма задолженности. Здесь должны присутствовать ссылки на документы подтверждающие задолженность, например акты выполненных работ, договора поставки, номера отгрузочных накладных и другие. В этом пункте рекомендуется отдельно выписать налог на добавленную стоимость, чтобы у представителей налоговых органов не возникало лишних вопросов, в том случае если хотя бы одно из предприятий платит налоги по общей системе налогообложения;
• размер долга, который погашается по данному акту;
• подписи сторон и дата вступления акта в силу.

Этот документ имеет юридическую силу, если он подписан всеми сторонами и проштампован. В случае если на одном из предприятий контрагентов принято вести документооборот без печати, то требуется подтверждение факта особого оформления документов.

Трехсторонний

Взаимозачет можно произвести между тремя и более предприятиями контрагентами, если имеется задолженность между всеми участниками. Например, первая организация должна второй, вторая третьей, а третья первой.

В данном случае взаимное погашение задолженности начинается со сверки и составления соответствующих актов. Результаты сверки должны быть включены в акт взаимозачета.

В трехсторонний документ о взаимозачете должны быть внесены сведения обо всех сторонах, которые участвуют во взаимном погашении долга. В тексте данного документа также должна быть прописана сумма долга согласно акту сверки и налог на добавленную стоимость.

• каждая из участвующих во взаимном погашении долгов сторона имеет задолженность или является кредитором по отношению к своему контрагенту;
• все долги между организациями являются однородными, например все должны друг другу деньги, причем в одной валюте;
• Наличие долга документально подтверждены актом сверки;
• Срок погашения задолженности уже наступил и еще не прошел срок исковой давности ее погашения.

Односторонний

Произвести взаимозачет можно и в одностороннем порядке. При таком варианте погашения долга одна организация посылает другой заявления о зачете имеющейся задолженности. Законодательством Российской Федерации не предусмотрена стандартная форма такого заявления, поэтому оно составляется в произвольной форме.

Если вы выбрали такую форму взаимозачета, вам потребуется документальное подтверждение о получении заявления вашим партнером. Для этого лучше всего отправлять документы заказным письмом с уведомлением.

Так вы будете иметь возможность, в случае возникновения спорных ситуаций, доказать попытку погасить долг при помощи взаимозачета.

Следует также знать, что согласно законодательству, взаимные требования считаются удовлетворенными с момента получения контрагентом заявления о зачете долга, если в заявлении не указана другая дата.

Юридические аспекты

Составления акта взаимозачета осуществляется, если соблюдаются такие условия:

• каждая из организаций имеет задолженность перед своим контрагентом. Причем срок погашения задолженности уже наступил, но срок исковой давности еще не вышел;
• взаимные долги подтверждены документально, например актом сверки или другими документами;
• задолженность подтверждена актом сверки или другими документами, например договором или накладными отгрузки;
• у обеих сторон есть документально подтвержденные долги.

Однородность

Задолженность между предприятиями контрагентами должна быть в одной форме, например денежной или материальной.

Взаимозачет также невозможен, если по договорам организации должны рассчитываться в разных валютах, так как денежные знаки разных стран являются разными видами имущества.

Наступление срока

Взаимный расчет по долгам возможен только после наступления срока погашения задолженности. Расчет по долгам, срок погашения которых еще не наступил, невозможен, например вы не сможете заплатить за будущие поставки, которых еще фактически не было.

Также невозможно погасить задолженность, срок исковой давности которой уже прошел. Срок исковой давности по договору поставки составляет три года.

Когда нельзя

Не всегда можно погасить долг при помощи операции взаимозачета. Провести взаимозачет невозможно в таких случаях:

• невозможно погасить задолженность по денежным средствам, которые предназначены для пожизненного содержания граждан;
• в случае если сумма по задолженности предназначена на компенсацию вреда, который был нанесен здоровью работника (например, профессиональное заболевание или травма) предприятия во время исполнения им профессиональных обязанностей;
• если средства по задолженности предназначены для выплаты алиментов, которые необходимо заплатить по исполнительным листам, полученным от судебных органов (взыскание алиментов производится в принудительном порядке);
• в случае истечения искового срока давности долга;
• если в отношении одной из сторон участвующих во взаимозачете возбуждено дело о банкротстве;
• в случае если одна из сторон хочет погасить долг, который связан с оплатой вложения в уставной капитал другой организации.

Образец акта 2019 года

Акт взаимозачета между организациями образец 2019:

Акт зачета взаимных требований № 3

г.Москва 01.03.2018

ООО «Индустрия сервис», в дальнейшем «Первая сторона», в лице Иванова Петра Ивановича, действующего на согласно Уставу предприятия, с одной стороны и ООО «Сервис маркет», в дальнейшем «Вторая сторона», в лице Петрова Ивана Петровича, действующего согласно Уставу предприятия, именуемые при совместном упоминании «Стороны, составили акт взаиморасчетов о следующем:

1. Задолженность первой стороны перед второй стороной составляет 2000 рублей согласно договору № 143 от 25.02.2018, в том числе НДС 100 рублей, что подтверждается накладной № 231 от 25.02.2018.
2. Задолженность второй стороны перед первой стороной составляет 3000 рублей согласно договору № 176 от 21.02.2018, в том числе НДС 150 рублей, что подтверждается накладной № 2342 от 22.02.2018.
3. Согласно статье 410 Гражданского кодекса Российской Федерации, стороны договорились произвести взаимозачет на сумму 2000 рублей, в том числе НДС 150 рублей.

Первая сторона Вторая сторона

Дата Дата

Ф И О Ф И О

Подпись Подпись

Акт взаимозачета требований при грамотном его составлении поможет своевременно погасить задолженность даже в случае отсутствия денег на счету организации и тем самым поможет оптимизировать работу с кредиторами и должниками. Также при таком способе погашения задолженности вам не придется платить за услуги банка.

Акт взаимозачета работник и организация

Башкина О. В.,
практикующий юрист

ГК РФ не ограничивает круг лиц, между которыми возможно провести зачет встречных однородных требований.

Одним из способов прекращения обязательства, срок которого наступил или определен моментом востребования, является зачет встречных однородных требований (ст. 410 ГК РФ). Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65 ст. 410 ГК РФ не предполагает, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Таким образом, зачет возможен, например, по любым хозяйственным договорам, подразумевающим расчеты в денежной форме. При этом для зачета достаточно заявления одной из сторон.

[1]

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Зачет – это погашение встречных однородных требований.

ГК РФ не ограничивает круг лиц, между которыми возможно провести зачет встречных однородных требований. Поэтому если срок исполнения по соответствующим договорам наступил (либо определен моментом востребования), физическое лицо (сотрудник) и организация (работодатель) вправе погасить взаимные обязательства зачетом.

Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Следовательно, при проведении зачета следует его составить. Форма такого документа не установлена, поэтому организации необходимо разработать ее самостоятельно. Проведение зачета может быть оформлено заявлением или соглашением (актом) о зачете. В любом случае форма должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

В документе должно быть указано, какие обязательства сторон погашаются, основания и даты их возникновения, сумма, на которую производится зачет. При этом следует сослаться на подтверждающие документы: договор, акты, счета-фактуры. Акт о проведении взаимозачета должен быть подписан обеими сторонами.

Акто проведении зачета взаимных требований

15 мая 2014 года

Настоящий акт составлен в том, что для ускорения взаиморасчетов стороны договорились зачесть сумму взаимных задолженностей, составляющую 35 000 (тридцать пять тысяч) рублей, между ООО «Весна» и К. В. Сидоровым по следующим договорам:

1) договор аренды автомобиля от 22.09.2013 б/н, в котором арендодателем является К. В. Сидоров, а арендатором – ООО «Весна»;

2) договор купли-продажи стройматериалов от 20.01.2014 № б/н, в котором продавцом является ООО «Весна», а покупателем – К. В. Сидоров.

ООО «Весна»
Директор К О Ш К И Н

Если организация для оформления зачета оформляет заявление, то оно должно быть подписано руководителем и главным бухгалтером стороны, предложившей взаимозачет. Подписи другой стороны не требуются.

Практика применения ст. 410 ГК РФ показывает: обязательным условием действительности зачета является установленный факт получения одной стороной заявления о проведении зачета от другой стороны (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65 «Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований»).

ПОЗИЦИЯ СУДА

Использование аналогии права, а именно применение к трудовым отношениям норм Гражданского кодекса РФ, как правило, не допускается.

Определение ВС РФ от 14.11.2008 № 5-В08-84.

Вопросы налогообложения можно рассмотреть на конкретном примере.

Пример.

Организация (УСН с объектом «доходы минус расходы») заключила договор со своим сотрудником на аренду автомобиля. Этот же сотрудник желает в счет арендной платы получить строительные материалы, приобретенные организацией.

В рассматриваемой ситуации у работника, являющегося одновременно арендодателем, возникает объект обложения НДФЛ (ст. 209, пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ). При этом организация (арендатор имущества) является налоговым агентом по НДФЛ и должна с дохода в виде арендной платы исчислить, удержать у сотрудника и уплатить НДФЛ в бюджетную систему РФ (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ, а также письма Минфина России от 07.11.2011 № 03-04-06/3-298, от 05.08.2011 № 03-04-06/3-179).

ЕСТЬ МНЕНИЕ

С точки же зрения Трудового кодекса РФ любой зачет, то есть уменьшение начисленной в пользу работника и причитающейся ему суммы, является удержанием. Удержание согласно ч. 4 ст. 137 ТК РФ допускается только в случаях, предусмотренных самим ТК РФ или другими федеральными законами.

В силу п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удержание начисленной суммы производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых агентом налогоплательщику, при фактической их выплате физлицу либо по его поручению третьим лицам. Удерживаемый НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты (письмо Минфина России от 04.03.2013 № 03-04-06/6415).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в том числе, полученные товары, выполненные в его интересах работы или оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата стоимости полученных налогоплательщиком товаров, выполненных для него работ или оказанных ему услуг.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

За деньги, полученные под отчет, работник несет полную материальную ответственность.

В рассматриваемой ситуации стороны планируют провести взаимозачет. Налог в этой ситуации следует перечислить не позднее дня, следующего за днем подписания акта взаимозачета. Учитывая, что в рассматриваемом случае удержание налога невозможно, налог следует удерживать при выплате сотруднику иных доходов (в частности, заработной платы) и перечислять в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода со счета налогового агента в банке на счет налогоплательщика (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, при выплате сотруднику дохода в денежной форме (например, заработной платы) организация должна удерживать НДФЛ со стоимости, указанной в акте взаимозачета, в размере, обеспечивающем выплату не менее 50% дохода. Удержание должно производиться до полного погашения задолженности по налогу.

ПОЗИЦИЯ СУДА

Работодатель не вправе удерживать какую-либо сумму из заработной платы работника для погашения займа. Если работнику будет выплачена сумма заработной платы за минусом суммы долга по договору займа, будет иметь место удержание, запрещенное законом.

Решение Советского районного суда г. Томска от 12.07.2011 № 2-1758/2011.

Однако следует учитывать, что налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ). При этом п. 5 ст. 226 НК РФ определено, что при невозможности удержать у физлица исчисленную сумму налога агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно извес-тить об этом налогоплательщика и ФНС по месту своего учета. Пунктом 2 приказа ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ налоговым агентам рекомендовано сообщать о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по форме № 2-НДФЛ.

На основании п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При этом п. 2 ст. 231 НК РФ установлено, что суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения ими задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ. Поэтому обязанность по удержанию НДФЛ, исчисленного со стоимости, указанной в акте (заявлении о зачете), из любых сумм денежных средств, причитающихся сотруднику, сохраняется за организацией до конца текущего календарного года. Если за это время НДФЛ полностью удержан не будет, в налоговый орган необходимо представить соответствующие справки по форме 2-НДФЛ.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Наличие между работником и работодателем, помимо трудовых, еще и гражданско-правовых отношений (в том числе договора ссуды в той или иной форме) не может служить основанием для какого-либо ограничения предусмотренных трудовым законодательством прав работника.

В этом случае исчисление, декларирование и уплату НДФЛ налогоплательщик (сотрудник) осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном пп. 4 п. 1 ст. 228 и ст. 229 НК РФ (письма Минфина России от 12.03.2013 № 03-04-06/7337, от 28.06.2013 № 03-04-06/24693).

Согласно ст. 346.15 НК РФ при определении объекта обложения налогоплательщиком, применяющим УСН, учитываются:

• доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При этом в силу п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при обложении УСН не учитываются:

• доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
• доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по ставкам, предусмотренным п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;
• доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов при УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). В связи с этим Минфин России указал, что доходы налогоплательщика, применяющего УСН, учитываются при определении объекта налогообложения, в том числе на дату погашения задолженности, то есть на дату проведения зачета взаимных требований (письма от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230, от 28.12.2011 № 03-11-06/2/185).

ВАЖНО В РАБОТЕ

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Следовательно,

при проведении зачета следует составить соответствующий документ. Форма его не установлена, поэтому организации необходимо разработать
ее самостоятельно. Проведение зачета может быть оформлено заявлением о зачете или соглашением (актом) о проведении зачета. В любом случае форма должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные
в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

На дату подписания акта (соглашения) о зачете взаимных требований у налогоплательщика возникает обязанность по учету полученных доходов в целях налогообложения на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 26.01.2012 № Ф06-11368/11, ФАС Волго-Вятского округа от 09.03.2010 № А28-8506/2009).

Таким образом, организация, применяющая УСН, при проведении зачета взаимных требований по договорам реализации стройматериалов и аренды автомобиля, заключенного с сотрудником, обязана учесть при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доход в размере погашенного обязательства (на сумму реализации стройматериалов).

Источники

1. 
   Милантьев, В.П. История и методология физики / В.П. Милантьев. — М.: Российский университет дружбы народов (РУДН), 2016. — 578 c.
2. 
   Зайцев, А. И. Постатейный комментарий к Федеральному закону «О судебных приставах» / А.И. Зайцев, М.В. Филимонова. — М.: Ай Пи Эр Медиа, 2014. — 128 c.
3. 
   Треушников, М.К. Судебные доказательства / М.К. Треушников. — Москва: СИНТЕГ, 2014. — 272 c.